La siguiente información resume los cambios clave relacionados con el impuesto comercial y la Ley de préstamos para pequeñas empresas promulgados como parte de la Ley CARES promulgada por el presidente Trump el 27 de marzo de 2020:
Modificaciones por Pérdidas Operativas Netas (NOLs)
La Ley CARES deroga temporalmente el límite del 80 por ciento de los ingresos imponibles promulgada por la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos, que en general entró en vigencia para los contribuyentes a partir del 31 de diciembre de 2017. El cambio en la ley de Reducciones de Impuestos generalmente limitó el uso de NOL al 80 por ciento la renta imponible del contribuyente. El cambio de la ley de Recortes de Impuestos también eliminó los traspasos de NOL y eliminó la limitación de traspaso de 20 años. La Ley CARES permite el uso total de las NOL para los contribuyentes de 2018 a 2020 (es decir, los años fiscales que comienzan antes del 1 de enero de 2021) contra la renta imponible. Para las NOL que surjan en un año fiscal que comience después del 31 de diciembre de 2017 y antes del 1 de enero de 2021, los contribuyentes pueden trasladar las NOL a los cinco años anteriores al año fiscal de la NOL. Esto es significativo porque las corporaciones estaban gravadas a una tasa máxima del 35 por ciento antes de la reducción de la tasa de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos al 21 por ciento después de 2017. créditos), créditos fiscales extranjeros, deducciones especiales para corporaciones para actividades de exportación ("deducción FDII"), y deducciones de la Sección 179 por inversión en propiedad tangible. Sin embargo, el traspaso de NOL no puede compensar las ganancias de subsidiarias extranjeras consideradas repatriadas según la Sección 965 del IRC. Además, por elección, los contribuyentes pueden optar por excluir del cálculo del período de traspaso de cinco años, cualquier año fiscal en el que las ganancias extranjeras se incluyeron en ingresos brutos. Esto permite a los contribuyentes omitir años fiscales anteriores y volver a los años fiscales anteriores al período de recuperación de cinco años.
Modificación de Limitación de Pérdidas para Contribuyentes No Personas Jurídicas
La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos impuso una limitación en la deducción de pérdidas para contribuyentes no corporativos (después de la aplicación de las reglas de limitación de pérdidas de actividades pasivas), es decir, pérdidas comerciales activas, para pérdidas superiores a $500,000 para contribuyentes casados juntos y $250,000 para declarantes no casados (estas cantidades están indexadas para los ajustes por inflación). Las pérdidas sujetas a la limitación se trataron como una transferencia de NOL a años fiscales posteriores. Esta limitación entró en vigencia para los años fiscales que comenzaron después del 31 de diciembre de 2017. La Ley CARES suspende la limitación de las pérdidas comerciales activas para los años fiscales posteriores a 2017 y anteriores a 2021. Los propietarios de entidades de paso, como sociedades colectivas y corporaciones S, aún deben cumplir con otras reglas de limitación de pérdidas. tales como los requisitos básicos y de riesgo, así como las reglas de pérdidas pasivas.
Modificaciones de Limitaciones al Interés Comercial
La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos promulgó una limitación a la deducción por gastos de intereses comerciales a partir del 31 de diciembre de 2017. En general, la deducción por gastos de intereses comerciales se limita al 30 por ciento del ingreso imponible ajustado. El exceso de gastos por intereses comerciales se transfiere a los años fiscales posteriores. Ciertos contribuyentes de pequeñas empresas (determinados en base a una prueba de ingresos brutos) y negocios de bienes raíces por elección no están sujetos a la limitación (los negocios de bienes raíces que optan por salirse de la regla de limitación deben modificar su depreciación fiscal para bienes inmuebles y ciertas mejoras de propiedad). La Ley CARES modifica la regla de limitación de gastos por intereses para los años fiscales 2019 y 2020 al aplicar una limitación del 50 por ciento de la renta imponible ajustada en lugar del 30 por ciento. Además, los contribuyentes pueden optar por utilizar la renta imponible ajustada de 2019 para determinar su límite del año fiscal 2020.
Modificación técnica relativa a la propiedad de mejora cualificada
La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos promulgó modificaciones a la depreciación adicional y los gastos de la Sección 179 para inversiones de capital en propiedades comerciales. Sin embargo, la Ley de reducción de impuestos contenía una omisión en las definiciones de propiedad de 15 años. En general, la intención legislativa era permitir la depreciación adicional o la depreciación MACRS especial de 15 años para ciertas propiedades de mejora calificadas. En general, la propiedad de mejora calificada generalmente significa una mejora en la parte interior de la propiedad inmueble no residencial. Tales mejoras no pueden implicar una ampliación de un edificio o involucrar el marco estructural interno del edificio. La omisión de propiedad de mejora calificada de la definición de propiedad de 15 años en un error de redacción en la Ley de Reducción de Impuestos significaba que los contribuyentes no podían reclamar la depreciación de bonificación (es decir, el 100 por ciento del gasto del año fiscal inicial) o, alternativamente, depreciar las mejoras durante 15 años. , pero en su lugar se les exigió depreciar las mejoras durante 39 años. Las deducciones de la Sección 179 se permitieron sujetas a ciertas limitaciones en dólares y límites de ingresos imponibles. La Ley CARES proporciona una corrección técnica para tratar la propiedad de mejora calificada como propiedad de 15 años como si se hubiera promulgado como parte de los recortes de impuestos, es decir, generalmente vigente para los años fiscales que comienzan después del 31 de diciembre de 2017. Esto puede crear oportunidades para modificar las declaraciones de impuestos del año anterior. para 2018 y hacer reclamos de reembolso.
Programa de Protección de Cheques de Pago de la Ley de Pequeñas Empresas (SBA)
La Ley CARES modifica la SBA al crear un nuevo programa de préstamos comerciales para el período cubierto del 15 de febrero de 2020 al 30 de junio de 2020 administrado a través de la Administración de Pequeñas Empresas para beneficiarios de préstamos elegibles ("El Programa de Protección de Cheques de Pago") para ayudar a cubrir ciertos costos operativos tales como nómina, beneficios de salud, alquiler, intereses (pero no capital) sobre hipotecas, servicios públicos e intereses sobre deudas existentes antes del 15 de febrero de 2020. El nuevo programa de préstamos de la SBA está disponible para ciertos "beneficiarios de préstamos elegibles", es decir, definidos como empresas, organizaciones sin fines de lucro, empresas individuales, contratistas independientes y personas que trabajan por cuenta propia elegibles con no más de 500 empleados (o, si es mayor, los estándares de la industria de la SBA para el tamaño de los empleados dentro de una industria en particular). Según una regla especial para las industrias de la hospitalidad y la restauración, para aquellas empresas con más de una ubicación, se aplica el límite de 500 empleados para cada ubicación física. Al evaluar la elegibilidad de un prestatario bajo este programa, el prestamista debe considerar si el prestatario estaba en funcionamiento el 15 de febrero de 2020 y tenía empleados por los cuales el prestatario pagó salarios e impuestos sobre la nómina o contratistas independientes.
Los montos máximos de los préstamos (hasta $10 millones) generalmente se basan en los costos de nómina mensuales promedio para el período de un año anterior a la fecha de desembolso del préstamo multiplicado por un factor de 2.5 (se aplican reglas especiales para empleadores temporales o empleadores que no estaban en el negocio desde 15 de febrero de 2019 al 30 de junio de 2019). Los costos de nómina generalmente incluyen sueldos y salarios (que no excedan los $100,000 por individuo prorrateados para el período cubierto anteriormente), beneficios de salud y jubilación, impuestos estatales y locales sobre la renta y compensación de contratistas independientes (que no excedan los $100,000 prorrateados para el período cubierto). ). Los impuestos federales sobre la nómina, así como la compensación pagada a un empleado cuyo lugar de residencia se encuentra fuera de los Estados Unidos, no se consideran costos de nómina elegibles. Los plazos de los préstamos son generalmente de hasta 10 años con tasas de interés limitadas al cuatro por ciento. Los préstamos no requieren garantías colaterales o de préstamos personales. Además, los préstamos son sin recurso con respecto a los propietarios del negocio elegible a menos que los fondos del préstamo se utilicen para un propósito no autorizado. Además, los préstamos serán elegibles para un aplazamiento de pago de capital e intereses de seis meses a un año.
Condonación de préstamos de la SBA
La Ley CARES permite un programa de condonación de préstamos (libre de impuestos a efectos del impuesto sobre la renta) basado en el costo de la nómina, los beneficios, el alquiler, los intereses de las hipotecas y los servicios públicos pagados por el prestatario durante el período de ocho semanas posterior al desembolso del préstamo. Los prestatarios elegibles deben haber estado en funcionamiento antes del 15 de febrero de 2020. Además, el monto de la condonación del préstamo se reduce si se reduce el empleo (basado en el empleo equivalente a tiempo completo) o si los salarios se reducen en un monto superior al veinticinco por ciento. Sin embargo, si el empleador restablece el empleo o la reducción salarial antes del 30 de junio de 2020, el monto de la condonación del préstamo no está sujeto a reducción. La condonación del préstamo se solicita con el prestamista que administra el préstamo de la SBA.
Crédito por retención de empleados y demora en el pago de impuestos sobre la nómina del empleador
La Ley CARES permite un crédito fiscal para ciertos impuestos sobre la nómina del empleador para los empleadores sujetos a cierre debido a COVID-19. El crédito es igual al 50 por ciento de los salarios calificados para cada trimestre calendario, teniendo en cuenta los salarios pagados después del 12 de marzo de 2020 y antes del 1 de enero de 2021. La cantidad total de salarios que se pueden tomar en cuenta tiene un tope de $10,000 por empleado. El crédito es un crédito fiscal reembolsable que se aplica contra la parte del empleador del impuesto sobre la nómina del Seguro Social (6.2 por ciento). Los empleadores elegibles son aquellas empresas que han estado operando durante 2020 y se han visto obligadas por la autoridad gubernamental a suspender sus operaciones debido al COVID-19. Los empleadores elegibles también pueden reclamar el crédito si han sufrido una disminución sustancial en los ingresos brutos de las actividades del año anterior (basado en una disminución del 50 por ciento o más en los ingresos brutos). Los empleadores con no más de 100 empleados pueden incluir a todos los empleados a los fines del crédito del 50 por ciento hasta $10,000 por empleado. Para los empleadores con más de 100 empleados, solo aquellos empleados que no brindan servicios debido a los cierres de COVID-19 o una disminución sustancial en los ingresos brutos se cuentan para fines del crédito. Los salarios tomados en cuenta a los efectos del crédito de retención de empleados no pueden tomarse en cuenta para otros créditos fiscales como el Crédito Fiscal por Oportunidad de Trabajo. Además, los salarios elegibles para la condonación de préstamos de la SBA (como se mencionó anteriormente) tampoco son elegibles para el nuevo crédito.
La Ley CARES también permite un aplazamiento del pago de la parte del empleador del impuesto sobre el empleo del Seguro Social para los salarios pagados después del 27 de marzo de 2020 y antes del 1 de enero de 2021. El cincuenta por ciento del impuesto diferido será pagadero el 31 de diciembre de 2021 y el el resto vencerá el 31 de diciembre de 2022.
Contribuciones benéficas por encima de la línea y
Otras Modificaciones a las Reglas de Contribuciones Caritativas
La Ley CARES permite a los contribuyentes individuales que no eligen detallar las deducciones reclamar una deducción del ingreso bruto, es decir, una deducción "por encima de la línea" de hasta $300 por contribuciones hechas en efectivo a organizaciones benéficas calificadas a partir de 2020. Además, la nueva la ley suspende temporalmente para 2020 la limitación basada en el ingreso bruto ajustado (AGI) para contribuciones en efectivo a organizaciones benéficas calificadas. La ley anterior impuso una limitación del 60 por ciento del AGI (aumentado del 50 por ciento del AGI por la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos a partir de 2018) en las contribuciones en efectivo, y ninguna deducción por encima de la línea para los contribuyentes individuales que no optaron por detallar las deducciones.
