La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos promulgada el 22 de diciembre de 2017 introdujo la Sección 199A del Código de Rentas Internas. Esta nueva sección del código otorga una deducción de hasta el 20% de los ingresos comerciales calificados ("QBI"). Reemplaza la Sección 199, que era la Deducción de actividades de producción nacional, a partir de 2018. La deducción de la Sección 199A está programada para expirar después de 2025.
La Deducción de ingresos comerciales calificados ("QBID") tiene un conjunto de reglas extremadamente complejo. En agosto de 2018, el IRS emitió seis reglamentos propuestos. Este artículo destacará quién califica, qué limitaciones son aplicables y cómo se calcula la deducción. También discutirá las oportunidades de planificación.
La deducción de la Sección 199A está disponible para contribuyentes individuales, fideicomisos no otorgantes y sucesiones. Las sociedades y corporaciones S transmiten la información relevante a sus socios o accionistas. De manera similar, los fideicomisos y sucesiones que distribuyen ingresos transmitirán esa información a sus beneficiarios.
Un nuevo concepto que es un elemento clave es el de Comercio o Negocio de Servicios Especializados (“SSTB”). Las empresas que son SSTB están sujetas a limitaciones basadas en la renta imponible. Los contribuyentes con ingresos que excedan los niveles de eliminación gradual no tendrán derecho a un QBID para SSTB.
El QBID se basa en el menor del 20 % del QBI o el mayor del 50 % de los salarios, o una combinación del 25 % de los salarios más el 2.5 % de los activos fijos depreciables elegibles. Para los contribuyentes con ingresos sujetos a impuestos por debajo de los montos del umbral, las limitaciones de salarios y bienes no se aplican.
Para 2018, los contribuyentes casados que presenten declaraciones de impuestos conjuntas comenzarán a eliminar gradualmente la deducción de la Sección 199A para SSTB cuando sus ingresos superen el monto límite de $315,000 y ya no tendrán derecho a la deducción si los ingresos superan los $415,000. Para todos los demás contribuyentes, el monto límite es de $157,500 y está sujeto a eliminación gradual hasta que los ingresos superen los $207,500. Estos niveles de ingresos se ajustarán según los aumentos del costo de vida a partir de 2019. Para todas las empresas con ingresos que superen los umbrales anteriores, las limitaciones de salarios y activos fijos serán parte del cálculo.
Los ingresos que califican como QBI son básicamente los ingresos netos derivados de la realización de un comercio o negocio dentro de los Estados Unidos. No incluye ingresos no comerciales como intereses de cartera, dividendos o ganancias de capital. También existen reglas especiales para los ingresos de las sociedades que cotizan en bolsa, los dividendos de los fideicomisos de inversión en bienes raíces y los ingresos de las cooperativas agrícolas u hortícolas. El QBI para varias empresas se calcula por separado y luego se combina a nivel del contribuyente para determinar el QBID. Las pérdidas de actividades calificadas compensan QBI para determinar el QBID. Una pérdida neta resultará en una transferencia a los años siguientes.
Un oficio o negocio calificado no incluye ningún servicio prestado como empleado. Tampoco incluye ningún ingreso obtenido de una sociedad como pagos garantizados. Una vez más, los SSTB no se consideran oficios o negocios calificados si el ingreso imponible antes de la deducción de la Sección 199A excede el límite de ingresos.
Los SSTB son oficios o negocios que se dedican a ciertas industrias que se identifican en la Sección 199A según lo aclaran las reglamentaciones propuestas. En general, incluyen las siguientes categorías:
- Salud
- de derecho criminal
- Contabilidad
- Ciencias actuariales
- Artes Escénicas
- Consultoría
- Atletismo
- Sector financiero
- Servicios de Corretaje
- Invertir, comerciar o negociar con valores, intereses de sociedades o materias primas
- Cualquier negocio en el que el activo principal sea la reputación o la habilidad de uno o más de sus propietarios o empleados.
Los salarios que califican para el cálculo de limitación para el QBID son aquellos salarios más los aplazamientos electivos que son atribuibles a QBI y están incluidos en los Formularios W-2 que se presentan a más tardar 60 días después de la fecha de vencimiento, incluidas las prórrogas para presentar el Formulario W-2.
Propiedad calificada significa, con respecto a cualquier comercio o negocio calificado para un año fiscal, propiedad tangible de carácter sujeto a la deducción por depreciación bajo la sección 167—
- que está en posesión y disponible para su uso en la industria o negocio calificado al cierre del año fiscal,
- que se utiliza en cualquier momento durante el año contributivo en la producción de ingresos comerciales calificados, y
- cuyo período depreciable no haya terminado antes del cierre del año contributivo. El período de depreciación se define como el último de los 10 años posteriores a la puesta en servicio de la propiedad o el último año completo del período de recuperación aplicable según la Sección 168 del IRC.
Existen reglas especiales para negocios que tengan años contributivos cortos o que sean adquiridos o vendidos durante el año.
La Sección 199A es un tema relevante con respecto a muchas declaraciones de impuestos. Las complejidades de la ley fueron aclaradas en gran medida por los reglamentos propuestos emitidos, sin embargo, todavía existen algunas áreas grises. Hable con su asesor de Prager Metis para determinar cómo le afecta la nueva ley y qué planificación fiscal de fin de año se debe considerar.
