Descripción general de los cambios clave en la tributación empresarial en virtud de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos
Dos de las características más visibles de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos, ahora aprobada por el Congreso y que se espera que el presidente Donald Trump promulgue rápidamente, son la gran reducción en la tasa corporativa legal (del 35 al 21 por ciento) y la eliminación del Impuesto Mínimo Alternativo corporativo. Ambos cambios entrarán en vigencia el 1 de enero de 2018.
Sin embargo, hay una serie de otros aspectos, y menos bien informados, de este nuevo régimen fiscal que afectará a los propietarios y líderes empresariales a partir del próximo año. Aquí hay una descripción general rápida de los principales cambios:
Contabilidad. La legislación de reducción de impuestos contiene tres cambios principales de las prácticas contables actuales. Éstos incluyen:
- Nuevas previsiones para la contabilidad de caja. Las nuevas reglas permitirán que las empresas con ingresos brutos promedio de $25 millones o menos en los últimos tres años fiscales (incluidos los agricultores organizados como corporaciones C o en sociedad con una corporación C) utilicen el método de contabilidad de efectivo. En el futuro, el punto de referencia de $ 25 millones se indexará según la inflación. Mientras tanto, la ley continuará permitiendo que la mayoría de las entidades comerciales que no sean corporaciones tipo C utilicen la contabilidad de caja, en lugar del método de acumulación.
- Contabilidad de inventario simplificada. A partir de 2018, las entidades comerciales con $25 millones o menos en ingresos brutos están exentas de tener que aplicar la Sección 471 Regla General para Inventarios. El cambio permite que esas empresas contabilicen los inventarios como materiales o suministros no incidentales, o se ajusten al tratamiento contable financiero de los inventarios de la organización.
- Reglas simplificadas de capitalización. En otra victoria para las empresas más pequeñas, las empresas con $25 millones o menos en ingresos brutos están exentas de la Sección 263A Capitalización e Inclusión en Costos de Inventario de Ciertos Gastos. Esto alivia la carga de muchas empresas más pequeñas de capitalizar de manera uniforme ciertos costos directos e indirectos asociados con una propiedad personal real o tangible. Las exenciones actuales para muchas empresas más pequeñas siguen vigentes.
para Trabajadores. Bajo la ley actual, Sección 162(m) Deducibilidad de la Compensación Ejecutiva limita la cantidad de gastos de compensación que una empresa pública puede deducir del pago del director ejecutivo de una empresa y de los otros cuatro funcionarios mejor pagados. La nueva ley tributaria cambia la definición de empleados cubiertos para incluir tanto al director ejecutivo como al director financiero, al tiempo que reduce el grupo de otros funcionarios mejor pagados de cuatro a tres. A diferencia de la ley actual, las comisiones y la compensación basada en el desempeño se incluirán con fines deducibles para los empleados cubiertos.
Créditos. Hay tres cambios significativos a los créditos comerciales que se incluyen en la legislación fiscal final. Primero, el llamado “crédito para medicamentos huérfanos”, que actualmente permite a los fabricantes de medicamentos cancelar el 50 por ciento de los gastos de pruebas clínicas para medicamentos diseñados para tratar enfermedades o afecciones raras, se reduce al 25 por ciento a partir de 2018. trabajo de restauración, las nuevas normas fiscales eliminan un crédito del 10 por ciento para la rehabilitación de edificios anteriores a 1936 y lo reemplazan con un crédito del 20 por ciento para el trabajo en estructuras históricas que no se pueden reclamar por adelantado, sino que se distribuyen en un período de cinco años. Y, tanto en el año fiscal 2018 como en el 2019, ciertos empleadores elegibles pueden reclamar un crédito del 12.5 por ciento sobre los salarios pagados a los empleados que toman tiempo libre bajo la Ley de Licencia Familiar y Médica (FMLA), siempre que los salarios pagados sean al menos la mitad de lo normal. compensación.
Depreciación. El nuevo régimen fiscal amplía la bonificación de depreciación habilitada por primera vez bajo la Sección 168k Depreciación adicional del primer año, lo que permite a las empresas deducir inmediatamente el costo total de la propiedad elegible cuando se pone en servicio. La deducción completa se extenderá hasta 2022, después de lo cual se reducirá en un 20 por ciento cada año hasta 2026. Además, la deducción disponible conforme a la Sección 179 Elección de Gastar Ciertos Activos Comerciales Depreciables aumentará a $1 millón el próximo año, con un límite de eliminación gradual elevado a $2.5 millones. Los límites de depreciación para el uso comercial de automóviles de lujo también se incrementaron en la nueva ley fiscal, del límite actual de $2,560 a $10,000 en el primer año en que el vehículo se pone en servicio.
Gastos y deducciones. La nueva ley tributaria introduce una serie de cambios en las normas vigentes en esta materia. Ejemplos incluyen:
Interés llevado. En uno de los debates más polémicos sobre derecho tributario, la legislación final continúa el tratamiento fiscal de los intereses devengados a la tasa de ganancias de capital, siempre que la inversión se haya mantenido durante al menos tres años. Si la inversión se mantiene por un período de tiempo más corto, tributará como renta ordinaria.
- Deducciones de intereses comerciales. Las deducciones por intereses pagados sobre gastos comerciales ahora tendrán un tope de la suma de los ingresos por intereses comerciales, el 30 por ciento de los ingresos imponibles ajustados y el interés de financiamiento del plan de piso de la compañía para un año fiscal determinado. Sin embargo, las empresas con ingresos brutos de $25 millones o menos están exentas de esta limitación.
- Deducciones a la producción nacional. La nueva ley tributaria deroga la Sección 199, Deducción por actividades de producción nacional, vigente después del año fiscal actual para todos los declarantes, excepto las corporaciones C (donde la deducción finaliza después del año fiscal 2018).
- Gastos de representación. A partir de 2018, las empresas ya no podrán deducir actividades de "entretenimiento, diversión o recreación", cuotas de membresías en "cualquier club organizado con fines comerciales, de placer, recreación u otros fines sociales", o el uso de instalaciones relacionadas con esos artículos. .
- Intercambios de tipo similar. Para los intercambios calificados completados después del 31 de diciembre de 2017, la nueva ley limitará las transacciones del mismo tipo de la Sección 1031 a los intercambios de bienes inmuebles que no se mantienen principalmente para la venta.
- Comidas. Como regla general, los operadores comerciales conservan la capacidad de deducir el 50 por ciento de los gastos de alimentos y bebidas, siempre que esos gastos estén relacionados con la operación de su comercio o negocio. Además, el nuevo régimen fiscal extiende esta deducción a los empresarios que ofrezcan alimentos y bebidas a través de un comedor, siempre que el servicio tenga la consideración de de minimis beneficio adicional para los empleados. Esta deducción es efectiva a partir de 2018 y termina el 31 de diciembre de 2025.
- Pérdidas operativas netas. Las deducciones por pérdidas operativas netas tendrán un tope del 80 por ciento según la nueva legislación fiscal, aunque las compañías de seguros de propiedad/accidentes están exentas de esta limitación. Las empresas podrán trasladar las pérdidas operativas netas indefinidamente.
Disposiciones Internacionales
- Implementación del Impuesto Territorial Instantáneo. La característica fiscal internacional clave del proyecto de ley es la implementación de un sistema fiscal territorial mediante el cual las ganancias corporativas extranjeras (no relacionadas con intangibles de baja tributación) estarán exentas de impuestos estadounidenses. El proyecto de ley autoriza al Tesoro a emitir regulaciones que implementen el proyecto de ley, pero tal como está, la exención de impuestos de EE. UU. para las ganancias extranjeras se aplicará a través de una deducción de dividendos recibidos (DRD) del 100 % sobre las distribuciones de una subsidiaria corporativa extranjera de propiedad del 10 por ciento a una empresa de EE. UU. empresa matriz. Hay un requisito de tenencia de 6 meses y no se permitirán créditos o deducciones de impuestos extranjeros por ningún impuesto (incluidas las retenciones de impuestos) pagados o devengados con respecto a un dividendo que califique para el DRD. La disposición se aplica a las distribuciones realizadas después del 31 de diciembre de 2017.
- Implementación del Impuesto Territorial Instantáneo. La característica fiscal internacional clave del proyecto de ley es la implementación de un sistema fiscal territorial mediante el cual las ganancias corporativas extranjeras (no relacionadas con intangibles de baja tributación) estarán exentas de impuestos estadounidenses. El proyecto de ley autoriza al Tesoro a emitir regulaciones que implementen el proyecto de ley, pero tal como está, la exención de impuestos de EE. UU. para las ganancias extranjeras se aplicará a través de una deducción de dividendos recibidos (DRD) del 100 % sobre las distribuciones de una subsidiaria corporativa extranjera de propiedad del 10 por ciento a una empresa de EE. UU. empresa matriz. Hay un requisito de tenencia de 6 meses y no se permitirán créditos o deducciones de impuestos extranjeros por ningún impuesto (incluidas las retenciones de impuestos) pagados o devengados con respecto a un dividendo que califique para el DRD. La disposición se aplica a las distribuciones realizadas después del 31 de diciembre de 2017.
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