Portabilidad de la exclusión conyugal no utilizada

La Ley de desgravación fiscal, reautorización del seguro de desempleo y creación de empleo de 2010 introdujo el concepto de portabilidad. La portabilidad permite que el albacea del patrimonio de un cónyuge fallecido transfiera cualquier exención del impuesto sobre el patrimonio no utilizada al cónyuge sobreviviente, siempre que el cónyuge sobreviviente fuera ciudadano o residente de los EE. UU. En términos simples, la portabilidad de la exención del impuesto federal al patrimonio entre parejas casadas significa que si el primer cónyuge fallece y el valor del patrimonio no requiere el uso de toda la exención federal del impuesto al patrimonio del cónyuge fallecido, entonces el monto de la exención no utilizados para el patrimonio del cónyuge fallecido se pueden agregar a la exención del cónyuge sobreviviente cuando el cónyuge sobreviviente fallece más tarde.

Una nota importante es que con respecto a los impuestos estatales sobre el patrimonio, actualmente solo Hawái ofrece la portabilidad a nivel estatal, y Maryland comenzará a ofrecer la portabilidad de su exención del impuesto estatal sobre el patrimonio a partir de 2019. Según la Ley de 2010, esta disposición se aplicaría a los patrimonios. de personas que fallecieron después de 2010 y antes de 2013. La Ley de Alivio de Contribuyentes Estadounidenses de 2010 hizo permanentes las disposiciones de portabilidad. El estatuto permite que el monto de la exclusión no utilizada del cónyuge fallecido (DSUE, por sus siglas en inglés) esté disponible para el cónyuge sobreviviente solo si el albacea del cónyuge fallecido elige la portabilidad en la declaración de impuestos sucesorios "presentada oportunamente" (incluidas las extensiones) y "completa y debidamente preparada". Incluso si no se requiere presentar una declaración de impuestos federales sobre el patrimonio (debido al valor neto de los activos), se debe presentar una declaración de impuestos sobre el patrimonio únicamente para elegir la portabilidad y debe estar “completa y debidamente preparada”. El tiempo normal prescrito para presentar una declaración de impuestos federales sobre el patrimonio es de nueve meses después de la fecha de la muerte del difunto, aunque el albacea puede reclamar una extensión automática de seis meses haciendo que la fecha de vencimiento extendida sea 18 meses después de la fecha de la muerte del difunto. Esta es la única manera de hacer la elección de portabilidad.

Desde que se enmendó la ley de sucesiones en 1981, no ha habido un cambio tan significativo en las leyes de impuestos sobre sucesiones. La portabilidad representa un gran avance en la planificación patrimonial porque potencialmente elimina el riesgo de perder parte o la totalidad de la exclusión de por vida del primer cónyuge que muere si no se usó por completo a la muerte del primer cónyuge.

El monto del DSUE se puede perder si el cónyuge sobreviviente se casa con otro cónyuge (el segundo cónyuge) y el segundo cónyuge fallece antes que el cónyuge sobreviviente. La razón de esto es que los estatutos establecen que el cónyuge sobreviviente puede obtener el beneficio del monto de DSUE del "último cónyuge fallecido" de dicho cónyuge sobreviviente. Cuando el segundo cónyuge muere, se convierte en el último cónyuge fallecido del cónyuge sobreviviente, por lo que el monto del DSUE del primer cónyuge del cónyuge sobreviviente desaparece y es reemplazado por el monto del DSUE del segundo cónyuge.

En general, cuando considere volver a casarse, debe considerar todas las consecuencias de un segundo o tercer matrimonio, incluido un monto de DSUE transferido anteriormente de un cónyuge fallecido anterior. La portabilidad puede plantear otros problemas que podrían conducir a situaciones de división.

Algunos de estos problemas pueden ser:

• ¿Están de acuerdo ambas partes en que a la muerte del primero en fallecer se elegirá la portabilidad?
• Si no se trata de un primer matrimonio, ¿quién paga la elección de portabilidad para reclamar el DSUE si no se requiere presentar una declaración de impuestos sobre el patrimonio para el cónyuge fallecido?

Proporcionar un mecanismo para garantizar que el cónyuge sobreviviente cooperará en la elección de la portabilidad.

Abordar este y otros problemas evita potencialmente los conflictos que pueden surgir en el momento de la muerte del cónyuge. Se recomienda encarecidamente que la planificación patrimonial se incorpore en los documentos prematrimoniales, especialmente en situaciones en las que las partes han estado casadas antes o tienen estructuras familiares complejas.

La portabilidad puede haber sido vista inicialmente como la solución simple en situaciones en las que existía la posibilidad de pérdida de un crédito unificado del primer cónyuge que falleciera. La planificación patrimonial y la planificación familiar hoy y para el futuro requieren una comprensión más profunda de cómo funciona la portabilidad y cómo se puede integrar en su plan patrimonial.