Acceso a efectivo de CFC o de una subsidiaria extranjera que no sea CFC
Si tiene necesidades de liquidez y es dueño de una o más subsidiarias extranjeras, es posible que pueda acceder al efectivo en poder de la CFC de una manera fiscalmente eficiente. Los siguientes son solo tres de los métodos disponibles:
- Distribuya las ganancias que antes estaban sujetas a impuestos en los EE. UU. como dividendos atribuidos. Estos dividendos atribuidos de subsidiarias extranjeras habrían ocurrido bajo las siguientes tres disposiciones:
- La Sección 965 considera dividendos (es decir, el "Impuesto de Transición" de 2017)
- Dividendos estimados de la Sección 951A GILTI (aplicable a los años fiscales 2018 y en adelante)
- Sección 951 Subparte F Ingresos
- Hacer una distribución que se trate como una devolución de capital libre de impuestos. Esto está disponible para corporaciones extranjeras que son CFC o no CFC.
- Préstamos directos o indirectos a los accionistas estadounidenses. Esto requiere una cuidadosa planificación y documentación.
Prager Metis puede ayudarlo a determinar si hay algún método disponible para usted y puede ayudarlo con la planificación y la implementación, incluido cualquier análisis o documentación requeridos.
- Acceder al reembolso en efectivo de un año anterior o reducir los ingresos imponibles en el año actual mediante la deducción de acciones sin valor
Si posee empresas nacionales o extranjeras en dificultades, es posible que desee considerar si tiene sentido cancelar la entidad y beneficiarse de la deducción de acciones sin valor de EE. UU., que permite una deducción de pérdida de acciones sin valor igual a la base de un accionista en dichas acciones. La falta de valor puede ser más fácil de establecer en 2020 dadas las consecuencias económicas y comerciales indefinidas causadas por COVID-19.
Para obtener una deducción de acciones sin valor, los accionistas (personas naturales o jurídicas) deben probar lo siguiente:
- Tenían base en la bolsa. El monto de la pérdida deducible se limita a la base del contribuyente en las acciones. El accionista tiene la carga de establecer la base.
- Las acciones perdieron su valor en el mismo año en que se toma la deducción de acciones sin valor. Si las acciones perdieron su valor en un año anterior, la deducción debe tomarse mediante la presentación de una declaración enmendada. La falta de valor se establece mostrando que los pasivos superan el valor justo de mercado de los activos en el año de la falta de valor. La reglamentación aplicable requiere que la inutilidad se evidencie mediante una transacción cerrada y completada, fijada por un hecho identificable y efectivamente sostenida durante el año contributivo. Ejemplos de esto incluyen bancarrota, liquidación de una corporación insolvente (real o por elección de casilla de verificación) o terminación de actividades comerciales. Sin embargo, tales eventos no se requieren necesariamente si el negocio es completamente insolvente (es decir, el valor justo de mercado de los activos excede los pasivos). Aunque la determinación de falta de valor puede ser subjetiva, generalmente se mantiene cuando no existe una posibilidad razonable de que los inversionistas reciban algo de valor.
- La seguridad no tuvo ningún valor en el año reclamado. Dado que a menudo puede ser difícil identificar el año apropiado en el que se debe reclamar la deducción, las reglamentaciones establecieron un período de limitación de siete años (a partir de la fecha en que las acciones perdieron su valor) para informar una pérdida de valores sin valor. Incluso si algunas de sus empresas perdieron su valor hasta hace siete años, todavía tiene tiempo para enmendar las declaraciones de impuestos correspondientes para reclamar la pérdida. El Segundo Circuito ha señalado que la única práctica segura es reclamar una pérdida por el primer año cuando posiblemente se permita y renovar la reclamación en los años subsiguientes si existe alguna posibilidad razonable de que sea aplicable a los ingresos de esos años.
Dadas las dificultades para las empresas causadas por la pandemia actual, es probable que el IRS sea más indulgente que nunca con respecto a las deducciones de acciones sin valor.
tercero Impacto de transferencia de NOL en créditos fiscales extranjeros, impuesto de transición de la Sección 965 y GILTI
La disposición de transferencia de NOL de la Ley CARES brinda asistencia de flujo de efectivo potencial para las empresas, así como para las entidades de traspaso que incurren en NOLS en 2018, 2019 y 2020. Específicamente, el Congreso realizó los siguientes tres cambios relevantes:
- Proporcionó un arrastre de cinco años para las pérdidas obtenidas en 2018, 2019 o 2020, lo que permite a las empresas modificar las declaraciones de impuestos hasta cinco años antes para compensar los ingresos imponibles de esos años fiscales.
- Se suspendió el límite NOL del 80 por ciento de la renta imponible. Esto significa que las empresas pueden deducir sus NOL para eliminar todos sus ingresos imponibles en un año determinado, en lugar de tener que transferir cualquier NOL más allá del 80 por ciento del ingreso imponible.
- Los dueños de negocios de transferencia pueden usar NOL para compensar sus ingresos no comerciales por encima del límite anterior de $25,000 (soltero) o $500,000 (casado que presenta una declaración conjunta) para 2018, 2019 y 2020.
Retrocediendo a los años anteriores a 2017
Si las NOL se retrotraen a los años anteriores a 2017, permitirá que las NOL generadas en años fiscales del 21 % se retrotraigan y se utilicen contra los ingresos gravados al 35 %. Además, una deducción de NOL reclamada en un año anterior a 2017 podría aumentar la transferencia de FTC de ese año, que puede estar disponible en el año fiscal de transición de la Sección 965 (ya sea 2017 o 2018 para clientes del año fiscal), reduciendo así su obligación tributaria de transición .
Traslado al año fiscal de transición 2017
Si transfiere NOL a 2017, la Ley CARES establece que se considera que los contribuyentes hacen la elección según la Sección 965 (n) con respecto al traslado de NOL. La elección de la Sección 965(n) excluye a los NOL de la determinación de la obligación tributaria de transición. Sin embargo, el traspaso de una NOL a 2017 creará una NOL que podría tener un impacto indirecto en otros atributos fiscales en los años posteriores a los que se transfiera la NOL, como la liberación de créditos fiscales extranjeros para traspasar o la creación de una pérdida nacional general traspasable. .
Debe tenerse en cuenta que si eligió pagar el impuesto conforme a la Sección 965(h) durante ocho años, cualquier sobrepago causado por un cambio en estos atributos impositivos o por una reducción en la obligación tributaria regular como resultado de los traspasos de NOL se aplicará contra cualquier pasivo por impuestos de transición diferidos y no resultará en un reembolso según los procedimientos actuales del IRS.
Regreso a los años de GILTI (2018 y en adelante)
Debido a la forma en que opera la limitación de la Sección 250(a)(2) para los ingresos de GILTI y FDII, un traspaso a los años 2018 en adelante podría potencialmente resultar en la utilización de un atributo fiscal del 21 % (la deducción NOL) contra los ingresos de GILTI y FDII que pueden estar sujetos a una tasa impositiva más baja.
Para los contribuyentes que no hicieron una elección de la sección 962 en GILTI, la devolución de NOL es muy útil.
Si tiene preguntas sobre las opciones de planificación anteriores, o cualquier otra planificación fiscal transfronteriza, o problemas de informes, comuníquese con Fernando López, Director de Impuestos Internacionales para los CPA de Prager Metis en flopez@pragermetis.com.
