La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de 2017 y su impacto en la industria del entretenimiento

La Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de 2017 ("TCJA") fue promulgada por el presidente Trump el 22 de diciembre de 2017. Ha sido aclamada como la revisión más grande del impuesto federal sobre la renta de EE. UU. desde 1986. Si bien muchas industrias diversas lograrán importantes cambios, en cuanto a impuestos, como resultado de la aprobación de la TCJA, hay disposiciones que tienen un impacto significativo en las industrias de medios y entretenimiento.

Gasto de ciertos activos comerciales

Se ha permitido la depreciación adicional para “propiedades calificadas” durante varios años. Sin embargo, la TCJA aumentó la asignación de depreciación adicional del 50 % al 100 % para aquellos activos calificados puestos en servicio después del 27 de septiembre de 2017 y antes de 2023.

La definición de "propiedad calificada" se amplió para incluir producciones cinematográficas, televisivas y teatrales en vivo calificadas para las cuales una deducción no hubiera sido permitida de otro modo según el Código de Impuestos Internos ("IRC") §181. El término “puesto en servicio”, para efectos de las nuevas disposiciones, requiere una exhibición real de la propiedad para la cual se solicita la depreciación adicional, a diferencia de cuando se incurre en los costos de la propiedad. Como tal, la capacidad de contabilizar los gastos de propiedad usada no se aplicará a una propiedad calificada según §181 porque dicha propiedad solo incluye películas y programas de televisión que no se han exhibido previamente.

Derogación de la deducción por producción nacional (§199)

La TCJA eliminó la deducción §199: esta deducción proporcionó una reducción de la tasa de impuestos para, entre otros, negocios en la industria de los medios y el entretenimiento. La derogación es efectiva para los años fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2017.

Limitación en la deducción de gastos por intereses comerciales

Los intereses incurridos en la realización de una actividad comercial o comercial han sido, durante muchos años, deducibles. Sin embargo, la TCJA enmendó el IRC §163(j) para imponer una limitación a la deducción de intereses para los años fiscales posteriores a 2017. El gasto se limitará al 30 % del “ingreso imponible ajustado” (“ATI”). ATI se calcula sin tener en cuenta la amortización, depreciación o agotamiento durante los primeros cuatro años (hasta 2012): a partir de entonces, se calcula con esas deducciones.

La TCJA proporciona algunas excepciones a la aplicación de esta disposición, sobre todo para las "pequeñas empresas", que son aquellas con ingresos brutos promedio durante los tres años anteriores de menos de $25 millones.

Costos de desarrollo de software

En los últimos años, los costos de desarrollo de software incurridos por los contribuyentes en las industrias de los medios y el entretenimiento se contabilizaron comúnmente como gastos en el año en que se incurrió. La TCJA ha equiparado estos costos con “gastos de investigación y desarrollo”: según la TCJA, estos costos deben, después de 2021, capitalizarse y amortizarse en cinco años.

Reducción de las tasas de impuestos corporativos

La TCJA redujo la tasa impositiva impuesta a las corporaciones al 21%. Esto estuvo de acuerdo con los intentos del presidente Trump de alinear la tasa impositiva de los EE. UU. sobre las entidades corporativas con las impuestas por otros países, en un esfuerzo por hacer que las corporaciones estadounidenses sean más competitivas y atraer inversores extranjeros a los EE. UU. Como resultado, aquellas empresas que operan en una estructura que no sea una operación corporativa ahora puede considerar incorporarse para aprovechar las tarifas favorables. Esta disposición es efectiva para los ejercicios fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2017.

Deducción disponible para propietarios de entidades canalizadoras

En un esfuerzo por brindar beneficios fiscales a las empresas que no están organizadas como corporaciones, la TCJA permite una deducción del 20% de los ingresos reconocidos por los propietarios de las entidades canalizadoras ("PTE") (sociedades, corporaciones S y LLC que eligen ser tratadas como sociedades o entidades no consideradas). La deducción podrá ser limitada, sin embargo, para aquellos contribuyentes que se encuentren en los tramos de ingresos más altos, en cuyo caso la deducción por limitación requiere la consideración de los salarios pagados por la PTE o los activos calificados que estén en posesión de la PTE. Además, la deducción no está disponible para las PTE que se dedican a ciertos tipos de "servicios prohibidos": las artes escénicas son uno de ellos. Esta disposición también es efectiva para los ejercicios fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2017.

Los actores/empleados ya no pueden deducir los gastos relacionados con el trabajo

Antes de 2018, los empleados-actores podían deducir los gastos comerciales no reembolsados ​​como una deducción detallada en el Anexo A (Formulario 1040) si superaban el 2 % de su ingreso bruto ajustado ("AGI"). La TCJA eliminó por completo la deducción por gastos de empleados no reembolsados ​​para los años fiscales 2018 a 2025. En algunos casos, los montos de deducción estándar aumentados pueden aliviar el aumento del costo fiscal como resultado de este cambio, pero algunos grupos comerciales han proyectado que algunos actores trabajadores podrían ver sus impuestos casi se cuadruplican como resultado. Esto puede llevar a que los actores soliciten aumentos salariales o busquen que se les reembolsen algunos de sus gastos.

Deducciones por comidas y entretenimiento

Antes de la aprobación de la TCJA, los gastos de comidas y entretenimiento incurridos con respecto a la realización de un comercio o negocio eran deducibles, hasta el 50% de los mismos. Algunos gastos, como las comidas provistas en los locales comerciales para conveniencia del empleador, no estaban sujetos a la limitación del 50% de la deducción.

A partir del 1 de enero de 2018, la TCJA no permite gastos de entretenimiento completos, incluso si están directamente relacionados o asociados con el negocio. También se modificó la excepción para la deducción del costo total de las comidas proporcionadas en las instalaciones comerciales para la conveniencia del empleador o en un comedor provisto por el empleador: aquellos gastos incurridos después del 31 de diciembre de 2017 ahora están sujetos a la limitación del 50%. Después de 2025, esos gastos se anularán por completo.