La fiscalidad del Metaverso y NFT

Metaverso | Fernando R. López | Nov 02, 2022

Expansión del metaverso a la actividad del mundo real 

La evolución del metaverso está conduciendo hacia una integración rápida y sin precedentes de los mundos real y digital. El desarrollo de este evento será singularmente transformador en una amplia gama de actividades humanas. Es seguro decir que el metaverso debería mejorar la capacidad de las personas de diferentes partes del mundo para unirse con el fin de aprender, trabajar, comerciar y jugar. También debe proporcionar mejoras cualitativas a tales actividades. Considera lo siguiente:   

  • Educación más alta.  Las universidades de todo el mundo están lanzando aulas de realidad virtual como parte del objetivo de establecer campus de metaverso completamente inmersivos que permitirán que millones de estudiantes asistan a clases independientemente de los límites geográficos.      
  • Lugar de trabajo. El metaverso mejorará la posibilidad de que los trabajadores en ubicaciones remotas se reúnan en un espacio compartido que permita una colaboración de mayor calidad que aumente la productividad y reduzca los costos.  
  • Comercio. Las compras físicas y las compras de comercio electrónico convergerán efectivamente en el metaverso creando una experiencia de comercio electrónico mejorada que permite a los compradores tener una experiencia más sensorial y una apreciación de los productos o servicios que están comprando. 
  • Comunicación. El metaverso brindará a los participantes de diferentes rincones del mundo la capacidad sin precedentes de interactuar entre sí en un entorno virtual compartido. En este sentido, uno de los proyectos de Meta es el establecimiento de un “traductor de voz universal” que facilitará las comunicaciones del metaverso entre los participantes del metaverso global de diferentes orígenes lingüísticos. 
  • Cine y las Artes. Los espectadores estarán más inmersos hasta el punto en que se sientan como si estuvieran en la película real. Los participantes deben disfrutar de experiencias inmersivas similares en lugares del metaverso como conciertos, museos, parques temáticos, instalaciones deportivas profesionales, vacaciones virtuales, etc. 

Impulsores tecnológicos de la economía del metaverso 

El Blockchain 

Aunque un metaverso puede existir sin blockchain, la blockchain es el facilitador tecnológico clave de las transacciones económicas en el metaverso. Una red blockchain representa una plataforma de contabilidad revolucionaria que opera a través de una red digital dispersa. A través de la participación activa de personas en toda la red, la cadena de bloques rastrea digitalmente la creación y el comercio en línea de activos y servicios digitales y mantiene de manera efectiva un libro mayor público descentralizado y seguro de transacciones y datos de propiedad.  

Tokens no fungibles y contratos inteligentes 

Un token no fungible ("NFT") es una tira de código única en la cadena de bloques que sirve como registro y certificación de la autenticidad y propiedad de un artículo específico. (El elemento puede ser tangible o digital, pero para los fines de este artículo, nos centraremos en elementos digitales en el metaverso, como una imagen tridimensional original de una zapatilla de deporte de marca u otras prendas de vestir usadas por un avatar, muebles, obras de arte , una parcela de bienes inmuebles virtuales, etc.) Estrechamente asociado con cada NFT hay un programa de cadena de bloques llamado contrato inteligente que trae el NFT a la existencia en la cadena de bloques (es decir, "acuña el NFT") y ejecuta automáticamente la transferencia de derechos particulares a un artículo digital cuando se cumplen los términos predeterminados (incluido el precio). Dependiendo de cada proveedor, el contrato inteligente puede valerse por sí solo como el único acuerdo vinculante entre las partes que realizan la transacción o puede respaldar un contrato escrito por separado.     

 Cuestiones fiscales relacionadas con las transacciones NFT   

Debido a que las adquisiciones de NFT se deben realizar con criptomonedas, el adquirente puede tener un evento imponible en la medida en que la criptomoneda (que el IRS considera una propiedad en lugar de una moneda) se haya apreciado entre la fecha en que el adquirente obtuvo la criptomoneda y la fecha en que ocurrió la adquisición de NFT. Las monedas estables respaldadas por el gobierno resultarían útiles para facilitar y promover una futura economía de metaverso al evitar que los compradores tengan que rastrear, informar y pagar impuestos sobre cada compra que involucre criptomonedas. Sin embargo, una moneda estable respaldada por el gobierno que se trata como moneda es un tema para otro día. El enfoque de este artículo está en las implicaciones fiscales para las partes que poseen y comercializan NFT en la economía global del metaverso. 

 Actualmente, se da por sentado que las transacciones NFT deben recibir el tratamiento de ventas y que los ingresos relacionados deben gravarse en consecuencia. Por ejemplo, cuando los NFT son vendidos por artistas, creadores o empresas que mantienen inventarios de NFT, se presume que los ingresos son ordinarios. Cuando un inversionista vende el NFT después de haberlo mantenido durante un año, se presume que los ingresos relacionados son (i) ganancias de capital sujetas al impuesto sobre las ganancias de capital del 20 %, o (ii) ingresos cobrables sujetos al impuesto sobre los cobrables del 28 %. .     

Sin embargo, según los términos del contrato inteligente NFT (o el contrato escrito por separado, si existe), es igualmente probable que el IRS concluya que los ingresos relacionados con una buena parte de las transacciones NFT deben caracterizarse como alquileres o licencias en lugar de a las ventas Esta diferencia en la caracterización podría dar lugar a consecuencias impositivas y de informes significativamente diferentes e inesperadas para los participantes del metaverso.   

 Cuestiones fiscales para proveedores de NFT de EE. UU.  

Consideremos una transacción NFT entre un vendedor de EE. UU. (individual o entidad comercial) y un adquirente en el País B. Supongamos que las autoridades fiscales de EE. UU. y las autoridades fiscales del País B podrán reclamar la jurisdicción fiscal normal sobre las transacciones a pesar de que ocurran en el metaverso. . Suponiendo que el vendedor de EE. UU. no tenga actividad comercial en el País B, una transacción NFT que se caracterice como una venta generalmente generaría solo impuestos de EE. UU. sin necesidad de considerar consecuencias fiscales adicionales en el País B.    

Sin embargo, si la transacción se caracteriza como una licencia o alquiler, surgen un par de problemas fiscales. En primer lugar, los ingresos del proveedor de NFT pueden gravarse con tasas impositivas ordinarias en lugar de tasas más bajas aplicables a las ventas. En segundo lugar, el País B generalmente tendría derecho a aplicar la retención de impuestos sobre el pago. En algunos casos, esta carga de retención de impuestos puede reducirse si existe un tratado fiscal. En otros casos, la retención de impuestos podría mitigarse tomando un crédito fiscal extranjero de EE. UU. por la retención de impuestos pagada en el extranjero. Pero un crédito fiscal extranjero solo está disponible si los ingresos se consideran de origen extranjero a efectos fiscales de EE. UU. Para calificar como ingresos de fuente extranjera, el NFT alquilado o con licencia tendría que estar ubicado/utilizado fuera de los EE. UU. Establecer que un NFT transferido se ubicará/utilizará fuera de los EE. UU. puede ser complicado cuando las transacciones se realizan en el metaverso. Si el proveedor de los EE. UU. no puede establecer que los ingresos son de fuente extranjera, dicho proveedor no podrá tomar un crédito fiscal extranjero de los EE. UU. por la retención pagada en el País B, lo que resultará en un aumento inesperado en el costo de hacer negocios.  

Si la venta o licencia de una corporación estadounidense de un NFT a un adquirente en el País B califica para una tasa impositiva estadounidense reducida bajo el incentivo a la exportación de Ingresos intangibles derivados del extranjero (FDII), un crédito fiscal extranjero no estará disponible en absoluto con respecto a la retención extranjera impuesto pagado. Además, si las partes estadounidenses deciden comercializar NFT de una empresa establecida en un paraíso fiscal, la retención de impuestos del país B no será acreditable por la entidad del paraíso fiscal ni por los accionistas estadounidenses.    

Cuestiones fiscales del adquirente extranjero de NFT 

Consideremos ahora las consideraciones fiscales relevantes para un adquirente de NFT en el País B que cree que está adquiriendo derechos de propiedad totales y completos en una copia autenticada de un activo digital, incluido el derecho a hacer copias, mostrar al público, etc. Una revisión más detallada de los términos y condiciones del contrato inteligente puede revelar que el comprador está adquiriendo una copia digital autenticada con derechos muy limitados. Específicamente, el contrato inteligente establece que el comprador no recibe el derecho de explotar la copia del activo digital y se le otorga el uso de la copia por solo un año. Dadas las circunstancias, es probable que la transferencia no sea una venta, sino un arrendamiento u otra cosa. Sin embargo, debido a que es probable que muchas partes de una transacción NFT pasen por alto las implicaciones fiscales de los derechos particulares que se transfieren (o no se transfieren), es probable que no se considere la retención de impuestos del país B, lo que podría dar lugar a una sanción y exposición de intereses tanto para el comprador como para el vendedor, ya que no es raro que sean considerados conjuntamente responsables de las retenciones de impuestos no pagadas.  

Como se demuestra en lo anterior ejemplos, Los vendedores y compradores de NFT de EE. UU. podrían tener sorpresas fiscales desagradables si descubren que sus transacciones de NFT no se tratan como ventas, sino como arrendamientos sujetos a retención de impuestos extranjeros. Pero, ¿cómo pueden los proveedores de NFT de EE. UU. navegar la incertidumbre fiscal de las transacciones de NFT?    

Relevancia de los derechos NFT en la determinación de impuestos NFT 

 A la fecha, el IRS no ha brindado orientación específica sobre cómo se deben gravar las transacciones NFT en el mundo real, y mucho menos en el metaverso. Sin embargo, es justo suponer que requerirá el tipo habitual de análisis fiscal, que incluye (i) la determinación de la ubicación de la persona o entidad del mundo real involucrada en la transacción NFT; (ii) determinación del tipo de bien o servicio de que se trate; (iii) determinación del carácter de la transacción (por ejemplo, venta, alquiler, arrendamiento, etc.); y (iv) fuente de los ingresos. Un elemento clave de incertidumbre al aplicar el análisis anterior a las transacciones NFT es la cuestión de la caracterización de los ingresos (p. ej., venta, licencia, alquiler, etc.). ¿Cuáles son los factores relevantes para determinar la caracterización adecuada de una transacción NFT?      

Cuando se acuñan NFT, el creador o vendedor de NFT tiene la capacidad de programar el contrato inteligente para especificar (1) los términos y condiciones de la transferencia y (2) los derechos sobre el activo digital que se transferirá al comprador. Entre los derechos que un propietario de NFT puede transferir a una parte adquirente se encuentran el derecho a copiar y distribuir, el derecho a exhibir, el derecho a crear obras derivadas o el derecho a poseer o usar durante varios períodos de tiempo, etc. Debe ser Es posible que un contrato inteligente (o un contrato escrito por separado) incluya cualquiera de una amplia combinación de derechos. Sin embargo, el hecho de no incluir información sobre los derechos transmitidos puede generar una incertidumbre sustancial sobre el carácter de los ingresos generados y puede exponer la transacción a consecuencias fiscales sorprendentes y desfavorables.  

 Reglamentos fiscales de EE. UU. relacionados con las transferencias de programas informáticos 

A estas alturas, debería ser evidente que los NFT, los programas inteligentes y los activos digitales que representan (ya sean bienes inmuebles del metaverso, zapatillas digitales, obras de arte, espacio de oficina o servicios digitales) son cadenas de código informático, si no programas informáticos reales. En este sentido, las transacciones de NFT que involucran activos digitales de NFT son similares en muchos aspectos a las transacciones que involucran la transferencia de programas de computadora. Con respecto a esto último, los EE. UU. tienen reglas fiscales bien establecidas con respecto a cómo se deben caracterizar y gravar las transferencias de programas informáticos. Estas reglas se encuentran en la sección 1.861-18 del reglamento - Clasificación de Transacciones que Involucran Programas de Computadora (en lo sucesivo, “el reglamento de programas de computadora”). (TD 8785, 63 FR 52971 (2 de octubre de 1998)  El Tesoro de los EE. UU. finalizó estas regulaciones en 1998 en el apogeo de la era de las puntocom. Aunque la burbuja de las puntocom estalló en 2000, las reglamentaciones de los programas informáticos han sobrevivido a la prueba del tiempo y se han actualizado recientemente con enmiendas propuestas para adaptarse a las transacciones en la nube y las transferencias de otros contenidos digitales protegidos por derechos de autor, incluidos audiolibros, música, películas, etc.  84 federal. registro 40317 (14 de agosto de 2019). 

Por el Reglamento de programas informáticos de EE.UU., un programa de computadora se define como “un conjunto de declaraciones o instrucciones para ser utilizadas directa o indirectamente en una computadora con el fin de lograr un resultado determinado”. Además, “un programa de computadora incluye cualquier medio, manual de usuario, documentación, base de datos o elemento similar si el medio, manual de usuario, documentación, base de datos o elemento similar es incidental a la operación de un programa de computadora”. Por supuesto, esta definición puede no coincidir con la forma en que los profesionales de TI definirían un programa de computadora. Sin embargo, se adapta a las necesidades del Tesoro de los EE. UU. y el IRS al aplicar la ley fiscal a las transacciones que involucran activos digitales. La definición también transmite una idea de la amplitud de artículos y transacciones que el Tesoro de los EE. UU. pretendía incluir en el marco de las regulaciones.  

El preámbulo del Tesoro a las normas finales incluye los siguientes puntos adicionales dignos de mención: (i) se deben reconocer las características especiales de los programas de computadora y que las transacciones funcionalmente equivalentes deben ser tratadas de manera similar; (ii) la ley de derechos de autor debe ser un factor en la clasificación de las transacciones a efectos fiscales, pero no debe ser determinante; (iii) las regulaciones deben usarse para aplicar e interpretar los tratados fiscales de EE. UU.  (TD 8785, 63 FR 52971 (2 de octubre de 1998). 

Podría decirse que los NFT, incluidos los contratos inteligentes y los activos digitales con los que están asociados, probablemente encajarían en la definición de un programa informático según lo establecido en las regulaciones de programas informáticos. Además, dadas las similitudes entre las transacciones cubiertas en las regulaciones de programas informáticos y las transacciones que involucran elementos NFT del metaverso (incluida su base común en el código informático y la importancia de los derechos que se transfieren), las regulaciones fiscales de EE. UU. relacionadas con los programas informáticos y el contenido digital deberían resultar altamente relevante (si no controlador) en la determinación de la tributación de las transacciones NFT. Sin embargo, incluso si se llegara a una conclusión legal de que las reglamentaciones existentes técnicamente no se aplican a las NFT, el análisis requerido para determinar el carácter y la tributación de las transacciones de NFT debe ser similar, si no idéntico, al análisis prescrito por las reglamentaciones de programas informáticos.       

Marco de Regulaciones de Programas Informáticos y Aplicación a Transacciones NFT 

Las reglamentaciones sobre programas informáticos existentes abordan las siguientes dos categorías de transacciones de programas informáticos que son relevantes a efectos de determinar la clasificación y el tratamiento fiscal de las transacciones NFT: 

(1) transferencia de derechos de autor en un programa de computadora, y  

(2) transferencia de copias de un programa de computadora ("artículo de derechos de autor")  Sección de Reglamento 1.861-18(b). 

Las reglamentaciones especifican que un artículo protegido por derechos de autor incluye una copia de un programa de computadora desde el cual el trabajo puede percibirse, reproducirse o comunicarse de otra manera, ya sea directamente o con la ayuda de una máquina o dispositivo. La copia del programa puede estar en la memoria principal o en el disco duro de una computadora o en cualquier otro medio (que podría decirse que incluye Internet, la nube, una cadena de bloques, el metaverso, etc.) Sección del Reglamento 1.861-18(c)(3) 

Entonces, ¿cómo distinguimos estas dos categorías? Según la normativa, la determinación de en cuál de las dos categorías entra un programa de ordenador depende de si en la transmisión se incluye alguno de los siguientes derechos:  

  • el derecho a hacer copias del programa de computadora para fines de distribución pública 
  • el derecho a preparar programas informáticos derivados basados ​​en el programa informático protegido por derechos de autor 
  • el derecho a realizar una ejecución pública del programa informático 
  • el derecho a mostrar públicamente el programa informático.  Sección del Reglamento 1.861-18(c)(2) 

Si uno o más de los derechos anteriores están incluidos en la transferencia, la transacción se trata como una transferencia de un derecho de autor. Por el contrario, si ninguno de los derechos anteriores está incluido en la transferencia, la transacción se trata como la transferencia de un artículo protegido por derechos de autor. Entonces, ¿cómo podrían aplicarse estas dos categorías a una transacción NFT?   

En muchos casos, las transacciones que involucran NFT simplemente involucran la transferencia de una copia autenticada de un trabajo original. El NFT está escrito en código y reside en la cadena de bloques. El elemento digital asociado generalmente reside en otro lugar, generalmente en Internet dado el costo de almacenarlo en la cadena de bloques. El adquirente del NFT a menudo no tiene derechos para explotar el artículo digital más que para revenderlo. En estos casos, la transferencia de NFT probablemente se trataría como una transferencia de un artículo con derechos de autor, ya que no incluye la transferencia de los derechos de autor enumerados anteriormente. 

Por otro lado, el adquirente del NFT de la obra de arte digital titulada Todos los días: los primeros 5000 días (que se vendió por $ 63.9 millones) recibió el derecho a exhibir la obra de arte, pero aparentemente no el derecho a copiar y distribuir. De acuerdo con las reglamentaciones de los programas informáticos, el comprador de esta obra de arte recibiría un derecho de autor dado que adquirió al menos uno de los derechos de autor enumerados anteriormente: el derecho de exhibición pública. 

Una vez que se ha aplicado el análisis de derechos anterior a una transacción NFT para determinar si se trata de una transferencia de un derecho de autor o un artículo protegido por derechos de autor, ¿entonces qué? Después de categorizar una transacción NFT como una transferencia de un derecho de autor o un artículo de derecho de autor, el siguiente paso consistiría en determinar si la transacción debe tratarse como una venta o un arrendamiento. Vale la pena señalar en este punto que las regulaciones de programas informáticos estipulan que ni la forma adoptada por las partes en una transacción, ni los principios de la ley de derechos de autor serán determinantes para establecer en los EE. UU. la calificación fiscal de la transacción.   Reglamento sección 1.861-18(g) 

De acuerdo con las reglamentaciones de los programas informáticos, la determinación de si una transferencia de un derecho de autor debe tratarse como una venta a efectos fiscales se basa en si ha habido una transferencia de todos los derechos sustanciales del derecho de autor. Al considerar esta pregunta, el enfoque debe estar en los cuatro derechos enumerados anteriormente (incluido cualquier derecho similar a esos). Si se transfieren todos los derechos sustanciales, la transacción se grava como una venta. Por el contrario, si una transacción no implica la transferencia de todos los derechos sustanciales de los derechos de autor, la transferencia se trata como una licencia que genera ingresos por regalías. Este análisis de si todos los derechos sustanciales han sido transferidos requiere que las partes relevantes consideren todos los hechos y circunstancias de una transacción. Las reglamentaciones brindan ejemplos para ayudar a determinar cuándo se han transferido todos los derechos sustanciales.    

Con respecto a una transacción NFT que se categoriza como la transferencia de un artículo protegido por derechos de autor, la determinación de si debe tratarse como una venta según las reglamentaciones de los programas informáticos depende de si se han transferido los beneficios y las cargas de la propiedad del artículo protegido por derechos de autor. Los beneficios y cargas de la propiedad pueden incluir uno o una combinación de los derechos NFT clave, por ejemplo, el derecho a usar el NFT a perpetuidad, el derecho a vender o tener el riesgo de pérdida, etc. Si una transacción NFT que se clasifica dado que la transferencia de un artículo protegido por derechos de autor no incluye la transferencia al comprador de suficientes beneficios y cargas de propiedad, se tratará como un arrendamiento que genera ingresos por arrendamiento.   

Cuando una transacción que involucre un derecho de autor o un artículo de derecho de autor se trata como un arrendamiento en lugar de una venta, el proveedor de NFT tendría que considerar las consecuencias fiscales resultantes de pagar impuestos a tasas ordinarias en lugar de tasas de impuestos sobre ganancias de capital o coleccionables. Por el contrario, cuando el arrendamiento es para un cliente fuera de los EE. UU., será necesario considerar las posibles implicaciones de retención de impuestos. En algunos casos, los vendedores tendrán flexibilidad para estructurar la transferencia de derechos de modo que puedan lograr las consecuencias fiscales más favorables. En otros casos, puede que no haya mucha flexibilidad, pero aún así será importante comprender completamente cuáles serán las consecuencias fiscales reales y si la retención de impuestos en el extranjero será un elemento que deba contabilizarse y administrarse adecuadamente.  

Conclusión  

La economía emergente del metaverso aprovechará la infraestructura de contabilidad del libro mayor distribuido de blockchain, así como miles de millones de NFT y contratos inteligentes para impulsar la próxima explosión del comercio de bienes y servicios del metaverso. Aunque parte de este comercio implicará activos y servicios que hasta ahora se comercializaban exclusivamente en el mundo real, una gran cantidad de transacciones del metaverso implicarán el comercio de activos y servicios digitales recién creados. Esta expansión del comercio del metaverso ampliará la base de la economía del metaverso (la economía de los avatares y la ficción) e impulsará inexorablemente su integración con la economía real (la economía de los humanos y los hechos). A medida que progrese esta integración, se convertirán en un próspero y poderoso Facción Economía. 

La cuestión de cómo debe gravarse una transacción de NFT en particular es uno de los problemas básicos que los proveedores de NFT tendrán que manejar a medida que la economía del metaverso avanza hacia la economía de facciones. Hasta que el Tesoro de los EE. UU. emita una guía específica, el análisis de los derechos que es el núcleo de las reglamentaciones de programas informáticos existentes debería ser instructivo (si no controlador) para determinar el carácter y las consecuencias fiscales aplicables de las transacciones NFT.  

2022-11-02T16:57:08-04:00
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