Recientemente, hemos visto un crecimiento en la venta o intercambio de criptomonedas, o el uso de criptomonedas para pagar bienes o servicios. Desafortunadamente, la orientación del Servicio de Impuestos Internos (IRS, por sus siglas en inglés) relacionada con los asuntos relacionados con el impuesto sobre la renta de los EE. UU. no ha seguido el ritmo de la proliferación del comercio de criptomonedas. Este artículo destaca los problemas fundamentales de cumplimiento de impuestos de EE. UU. para los inversores que negocian o realizan transacciones en criptomonedas. En marzo de 2014, el IRS emitió su única guía formal sobre lo que llamó moneda “virtual”. El Aviso del IRS 2014-21 indicó que la moneda virtual funciona como moneda "real", ya que se utiliza como moneda de curso legal. Circula y se usa y acepta habitualmente como medio de intercambio, pero no tiene estatus de moneda de curso legal en ninguna jurisdicción. Por lo tanto, a efectos del impuesto sobre la renta federal de EE. UU., la moneda virtual no es una "moneda" sino un activo de capital.
En general, la venta o el intercambio de criptomonedas, o el uso de criptomonedas para pagar bienes o servicios en una transacción de la economía del mundo real, tiene consecuencias fiscales en los EE. UU. que pueden dar lugar a una obligación tributaria.
Tratamiento de ganancias de capital y período de tenencia
Los principios fiscales generales aplicables a las transacciones de propiedad deben aplicarse a las transacciones de moneda virtual. En consecuencia, se deduce que el carácter de la ganancia o pérdida de la venta de moneda virtual depende de si la moneda virtual es un bien de capital en manos de un contribuyente. Para la mayoría de los inversores ocasionales, la moneda virtual será un activo de capital. Para determinar la ganancia o pérdida de una venta, el contribuyente debe comparar el valor justo de mercado de la moneda virtual en dólares estadounidenses en la fecha de la transacción con el valor justo de mercado en dólares estadounidenses en la fecha de adquisición (base de costo). Si el valor justo de mercado en la fecha de la transacción es mayor que la base de costo, el contribuyente tiene una ganancia de capital (si la base de costo es mayor, hay una pérdida de capital). El período de tenencia comienza en la fecha de adquisición y determinará si la ganancia o pérdida de capital tributa a corto o largo plazo. Si un contribuyente mantiene la moneda virtual como activo de capital durante más de un año a partir de la fecha de adquisición, la ganancia o pérdida de la venta se gravará a tasas preferenciales de ganancias de capital a largo plazo.
Consideraciones de base de costo y venta de lavado
Dado que la mayoría de los intercambios de criptomonedas no están diseñados para rastrear su costo y determinar su ganancia o pérdida en cualquier venta o intercambio, este proceso recaerá sobre el contribuyente. El contribuyente deberá implementar una metodología de recuperación de costos que sea razonable bajo el posible examen del IRS. Dado que el IRS actualmente no define la criptomoneda como un valor, la regla predeterminada es tradicionalmente una identificación específica. Sin embargo, esto podría ser una carga con tantos lotes comprados a lo largo del tiempo. El contribuyente deberá documentar si se puede emplear otro método como (1) primero en entrar, primero en salir, (2) último en entrar, primero en salir o (3) promedio ponderado y si será un método aceptable de recuperación de costos por parte del IRS.
Actualmente, la Comisión de Bolsa y Valores (SEC) trata la moneda virtual como un valor. Si el IRS adoptara este punto de vista, el contribuyente seguiría las reglas del lote fiscal utilizadas para determinar la base del costo de los valores vendidos.
En un tema relacionado, los contribuyentes que realizan transacciones con moneda virtual también deben considerar las reglas de venta ficticia del IRS aplicables a la venta de acciones y valores. Bajo las reglas de venta ficticia, la pérdida en la venta de un valor no se permite cuando un contribuyente vende o negocia un valor con pérdida y compra un valor sustancialmente idéntico dentro de los 30 días anteriores o posteriores a la venta. Dado que el IRS no ha opinado si considera o no la moneda virtual como un valor, no está claro si se deben aplicar las reglas de venta ficticia.
Pagos por Bienes y Servicios
Un contribuyente que recibe moneda virtual como pago por bienes o servicios debe incluir el valor justo de mercado de la moneda virtual medido en dólares estadounidenses, a la fecha en que se recibió. La base de la moneda virtual que obtiene un contribuyente como pago por bienes o servicios es el valor justo de mercado de la moneda virtual en dólares estadounidenses, a partir de la fecha de recepción. A efectos fiscales de EE. UU., las transacciones que utilicen moneda virtual deben declararse en dólares estadounidenses. Por lo tanto, los contribuyentes deberán determinar el valor justo de mercado de la moneda virtual en dólares estadounidenses a partir de la fecha de pago o recibo. Si una moneda virtual cotiza en una bolsa y el tipo de cambio se establece por la oferta y la demanda del mercado, el valor justo de mercado de la moneda virtual se determina convirtiendo la moneda virtual en dólares estadounidenses (o en otra moneda real que a su vez puede convertirse a dólares estadounidenses) al tipo de cambio, de manera razonable, que se aplique consistentemente.
La comida para llevar
Determinar las implicaciones fiscales de EE. UU. de las transacciones de moneda virtual para los inversores es complicado y, lamentablemente, hasta ahora el IRS no ha ofrecido orientación suficiente. Se ha propuesto una legislación limitada, pero hasta la fecha no ha obtenido un amplio apoyo en el Congreso. En ausencia de una guía precisa, cada transacción de moneda virtual debe analizarse en función de sus hechos y circunstancias específicos. Debido a la incertidumbre con respecto al tratamiento fiscal adecuado y el informe de las transacciones de moneda virtual, es importante consultar con un especialista en impuestos de EE. UU. que esté familiarizado con estos temas.
