Hora de revisar las estructuras comerciales transfronterizas

Debido al cambio en la tributación de los ingresos comerciales en los EE. UU. como resultado de los recientes esfuerzos de reforma fiscal de los EE. UU., los factores considerados al determinar la estructura más eficiente desde el punto de vista fiscal para las operaciones transfronterizas con sede en los EE. UU. han cambiado drásticamente. El proyecto de ley de reforma fiscal ha creado un nuevo campo de juego que obliga a los empresarios a revisar sus acuerdos transfronterizos para determinar si se encuentran en la estructura más eficiente desde el punto de vista fiscal.

Algunas de las nuevas disposiciones fiscales clave que componen este nuevo campo de juego incluyen las siguientes:

• Implementación de una tasa impositiva corporativa fija y permanente del 21%
• Gastos completos de adquisición de maquinaria y equipo
• Deducción del 20 % para los propietarios que generan ingresos comerciales nacionales calificados a través de una entidad de transferencia (es decir, propiedad única, LLC, sociedad o S Corporation.
• Implementación de un sistema tributario cuasiterritorial que exime efectivamente del impuesto corporativo sobre las ganancias distribuidas de subsidiarias extranjeras que no sean inclusiones de ingresos de EE. UU. relacionadas con (i) la subparte F y (ii) ingresos intangibles globales de baja tributación (GILTI). NOTA: Esta exención de impuestos no se aplica a los accionistas individuales estadounidenses de empresas extranjeras.
• Derogación de créditos fiscales extranjeros por impuestos extranjeros pagados con respecto a dividendos exentos
• Cargo de peaje al convertir una sucursal extranjera de propiedad directa en una subsidiaria corporativa extranjera
• Una corporación extranjera controlada ahora debe incluir en el ingreso bruto su parte del ingreso global intangible de baja tributación ("GILTI") de CFC, similar a las inclusiones de ingresos de la subparte F. El cálculo de GILTI involucra una fórmula complicada y está más allá del alcance de este artículo, sin embargo, GILTI generalmente se refiere al ingreso residual de un CFC que excede un rendimiento fijo del 10 por ciento sobre activos tangibles. Los ingresos de GILTI están sujetos a impuestos estadounidenses a una tasa efectiva del 10.5 por ciento después de aplicar una deducción del 50 por ciento. El impuesto puede compensarse con hasta el 80 por ciento de los créditos fiscales extranjeros. Las personas de EE. UU. que posean un CFC directamente o a través de una entidad de transferencia de EE. UU. estarán sujetas a las tasas impositivas completas de EE. UU. sobre los montos de GILTI
• El ingreso intangible derivado del extranjero (FDII, por sus siglas en inglés) representa el ingreso de las corporaciones estadounidenses derivadas de la comercialización de productos y servicios fuera de los EE. UU. Nuevamente, el cálculo del FDII involucra una fórmula complicada y está más allá del alcance de este artículo; 13.125 por ciento. Cabe señalar que las personas físicas estadounidenses y las entidades no corporativas con ingresos intangibles derivados del extranjero estarán sujetos a las tasas impositivas completas de los EE. UU. sobre dichos ingresos.

Como resultado de la interacción de las nuevas disposiciones, ahora hay poca diferencia fiscal a nivel de entidad de EE. UU. entre utilizar una corporación de EE. UU. y una entidad intermedia para mantener subsidiarias que operen en el extranjero que obtengan ingresos tangibles. Ningún tipo de entidad estará sujeta al impuesto estadounidense sobre los dividendos de subsidiarias extranjeras (aparte de las inclusiones de la subparte F y GILTI).

Sin embargo, a nivel de contribuyente individual estadounidense, las diferencias impositivas pueden ser significativas. Por ejemplo, los propietarios de entidades de transferencia de EE. UU. ahora están sujetos a una tasa marginal superior del 40.8 por ciento, incluida la sobretasa de Medicare de 3.8, sobre los ingresos de transferencia de fuente extranjera obtenidos directa o indirectamente a través de dividendos de subsidiarias extranjeras sin tratados fiscales. Mientras tanto, los accionistas corporativos individuales pagan una tasa máxima del 23.8 por ciento sobre los dividendos de una empresa estadounidense que genera ingresos de fuente extranjera directa o indirectamente. En otras palabras, el uso de una entidad corporativa de EE. UU. para tener subsidiarias que operen en el extranjero puede resultar en un ahorro de impuestos en algunas circunstancias.

El beneficio de utilizar una corporación estadounidense puede incluso ser mayor si la empresa genera ingresos intangibles de fuente extranjera (es decir, ingresos que no se derivan de la explotación de activos comerciales depreciables). Dichos ingresos intangibles se benefician de tasas reducidas (10.5% vía régimen GILTI y 13.125 vía régimen FDII). Por el contrario, las personas estadounidenses que generan GILTI a través de una CFC (directamente oa través de una entidad de transferencia de EE. UU.) están sujetas a tasas impositivas ordinarias de hasta el 37 por ciento, sin incluir el impuesto adicional de Medicare de 3.8. Del mismo modo, las personas físicas de EE. UU. están sujetas a las tasas impositivas ordinarias más altas sobre cualquier ingreso derivado de las ventas de una entidad de paso a través de EE. UU.

En última instancia, los propietarios de empresas estadounidenses que reciben ingresos de subsidiarias extranjeras a través de una estructura de traspaso de EE. UU. pueden encontrar que usar una corporación estadounidense podría reducir su carga fiscal general. En algunos casos, una elección de la Sección 962, que permite que las personas paguen impuestos como una corporación a efectos fiscales, puede proporcionar cierto alivio al permitir que la persona pague impuestos a tasas corporativas sobre los ingresos extranjeros, así como al permitir que una persona reclame impuestos extranjeros. créditos Dado que las empresas con sede en los EE. UU. que hacen negocios en el extranjero vienen en una variedad de tamaños y tienen diferentes combinaciones de ingresos de fuentes nacionales y extranjeras, recomendamos tener una conversación con nuestros especialistas en impuestos internacionales para realizar análisis detallados y modelos para determinar si una empresa o la estructura de transferencia (o una combinación de ambas) es la forma más eficiente desde el punto de vista fiscal.