El Congreso otorgó un tremendo regalo navideño a la comunidad corporativa mundial en forma de una tasa impositiva corporativa significativamente reducida en los EE. UU. y gastos completos de adquisiciones de plantas y equipos que de manera efectiva presenta la alfombra roja a las empresas extranjeras. Además, el cambio del proyecto de ley fiscal a un régimen fiscal territorial da como resultado una prohibición virtual de la autoridad tributaria corporativa del IRS más allá de la frontera de los EE. UU. Como se resume a continuación, las disposiciones clave nacionales e internacionales de la ley tributaria se combinan en un paquete tributario internacional integrado que efectivamente convierte a EE.
Reducción de la tasa corporativa de EE. UU.
En el lado interno, la ley de impuestos reduce la tasa corporativa de EE. UU. del 35% al 21%. Esto está por debajo de la tasa máxima de ganancias de capital para individuos (es decir, 23.8 %, incluida la sobretasa de Medicare del 3.8 %) y ahora está por debajo de la tasa corporativa promedio mundial de 22.96 %. Además de ser ahora una de las tasas corporativas más competitivas del mundo y un alivio bienvenido para las empresas nacionales, la tasa reducida debería atraer a más empresas extranjeras a invertir y hacer negocios en el mercado estadounidense.
Fecha efectiva. La disposición se aplica a los años contributivos que comiencen después del 31 de diciembre de 2017.
Implementación del Sistema Territorial (Exención de Participación)
La característica fiscal internacional clave del proyecto de ley fiscal es la implementación de un sistema fiscal territorial mediante el cual las ganancias corporativas extranjeras (no relacionadas con intangibles de baja tributación) estarán exentas de impuestos estadounidenses. El proyecto de ley autoriza al Tesoro a emitir regulaciones que implementen el proyecto de ley, pero tal como está, la exención de impuestos de EE. UU. para las ganancias extranjeras se aplicará a través de una deducción de dividendos recibidos (DRD) del 100% en las distribuciones de una subsidiaria corporativa extranjera de propiedad del 10 por ciento a un EE. UU. empresa matriz. Hay un requisito de tenencia de 6 meses y no se permitirán créditos o deducciones de impuestos extranjeros por ningún impuesto (incluidas las retenciones de impuestos) pagados o devengados con respecto a un dividendo que califique para el DRD.
Fecha efectiva. La disposición se aplica a las distribuciones realizadas después del 31 de diciembre de 2017.
Tributación de Rentas Extranjeras Diferidas
Las empresas estadounidenses actualmente tienen aproximadamente $ 2.6 billones de ganancias acumuladas en el extranjero en subsidiarias extranjeras. Estos importes se han beneficiado del aplazamiento de impuestos de EE. UU., lo que significa que no han estado sujetos al impuesto de sociedades de EE. UU. del 35% mientras las filiales extranjeras no hayan distribuido los ingresos. Como parte de la transición a un sistema territorial mediante el cual los ingresos de fuente extranjera generados después del 31 de diciembre de 2017 estarán exentos de impuestos estadounidenses, el gobierno planea gravar el monto total de los ingresos extranjeros acumulados antes del 1 de enero de 2018, ya sea que los fondos sean repatriados o no. Las ganancias diferidas posteriores a 1986 sujetas al impuesto serían la mayor de las dos cantidades medidas en las dos fechas siguientes, independientemente del año fiscal de la corporación extranjera o su período contable financiero: 2 de noviembre de 2017 y 31 de diciembre de 2017. los montos serán gravados a tasas significativamente bajas y únicas del 15.5% para efectivo y equivalentes de efectivo y del 8% para montos que no sean en efectivo. Además, el proyecto de ley permite a las empresas estadounidenses pagar la obligación tributaria relacionada en 8 cuotas anuales de la siguiente manera: 8 % durante los primeros cinco años, 15 % el sexto año, 6 % el séptimo año y 10 % el octavo año.
Las transferencias de créditos fiscales extranjeros existentes y las NOL pueden utilizarse para compensar el impuesto de transición. Aunque los créditos fiscales extranjeros generados con la inclusión de ingresos diferidos requeridos están sujetos a una denegación parcial, cualquier crédito fiscal restante no utilizado puede trasladarse a 20 años.
Fecha efectiva. La disposición es efectiva para el último año contributivo de una corporación extranjera que comience antes del 1 de enero de 2018, y con respecto a los accionistas estadounidenses, para los años contributivos en los cuales o con los cuales terminen dichos años contributivos de las corporaciones extranjeras.
Impuesto reducido sobre los ingresos traspasados de EE. UU.
El nuevo proyecto de ley también otorga un alivio sustancial a los contribuyentes individuales que operan sus actividades comerciales a través de entidades de transferencia de EE. UU., como empresas individuales, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades y corporaciones S. Según la ley actual, los propietarios individuales de dichas entidades canalizadoras pagan impuestos sobre sus ganancias a la tasa impositiva individual del propietario. A partir del 1 de enero de 2018, las personas podrán deducir el 20 por ciento de su ingreso comercial calificado al calcular su ingreso imponible, lo que reducirá la tasa marginal efectiva máxima a una tasa máxima del 29 %. Una limitación basada en el mayor del 50 por ciento de los salarios W-2 pagados, o la suma del 25 por ciento de los salarios W-2 pagados más una asignación de capital, se introduce gradualmente por encima de un monto límite de ingresos imponibles. La misma eliminación se aplica también a los propietarios de servicios profesionales (asesores jurídicos, médicos, contables, financieros y comerciales, etc.). En ambos casos, la eliminación comienza en $157,500 para contribuyentes individuales y $315,000 para parejas que presentan una declaración conjunta. Las eliminaciones tienen como objetivo disuadir a los contribuyentes de intentar convertir salarios u otras compensaciones por servicios personales en ingresos elegibles para la deducción del 20 por ciento según la disposición.
Fecha efectiva. Para años contributivos iniciados después del 31 de diciembre de 2017 y antes del 1 de enero de 2026.
Otras disposiciones
Otras disposiciones internacionales relevantes en el proyecto de ley incluyen lo siguiente:
Como parte del paso a un sistema territorial, el proyecto de ley deroga el crédito tributario extranjero considerado pagado (sección 902) con respecto a los dividendos recibidos por una corporación nacional de una corporación extranjera de propiedad del 10 por ciento.
Los ingresos de las sucursales extranjeras ahora deben asignarse a una canasta específica de créditos fiscales extranjeros. Los ingresos de sucursales extranjeras son las ganancias comerciales de una persona estadounidense que son atribuibles a una o más unidades comerciales calificadas en uno o más países extranjeros.
Actualmente, la ganancia en la venta de una corporación extranjera controlada se trata como un dividendo atribuido y se grava como ingreso ordinario en la medida de las ganancias y ganancias de la empresa extranjera. Según el proyecto de ley, esta distribución estimada estará exenta de impuestos estadounidenses.
Al emprender la renovación de estructuras transfronterizas existentes para aprovechar el régimen fiscal territorial, algunas empresas estadounidenses pueden encontrar útil transferir activos de sucursales extranjeras de propiedad directa a una subsidiaria corporativa extranjera. El proyecto de ley anticipa el beneficio indebido que podría surgir de dicha planificación en la que los activos de las sucursales que han generado pérdidas a efectos fiscales de los EE. UU. ahora generarán ingresos de fuente extranjera que estarán exentos de impuestos estadounidenses. Para mitigar el doble beneficio, el proyecto de ley establece que una corporación nacional deberá recuperar el monto total de la pérdida como ingresos de fuente estadounidense. Además, la excepción comercial o comercial activa de la sección 367(a) ya no estará disponible para compensar el cargo de peaje de EE. UU. resultante de tales transferencias salientes de activos de sucursales.
La nueva sección 951A establece que un accionista estadounidense de una CFC debe incluir en el ingreso bruto su ingreso global intangible de baja tributación ("GILTI") similar a las inclusiones de ingresos de la subparte F. GILTI se refiere a los ingresos de intangibles que pueden transferirse fácilmente a filiales extranjeras. Las reglas de GILTI imponen un impuesto mínimo sobre las ganancias extranjeras de un accionista estadounidense que excedan una tasa estándar de rendimiento sobre los activos de la CFC. Específicamente, el monto de GILTI es el exceso de los ingresos netos probados por CFC de un accionista sobre el rendimiento de ingresos tangibles estimados netos del accionista. El ingreso neto probado de CFC se refiere al exceso de la participación prorrateada de un accionista de los ingresos probados de cada CFC en el que es accionista sobre el total de su participación prorrateada de la pérdida probada de cada CFC. El ingreso probado de una CFC es el exceso del ingreso bruto del accionista (excluyendo el ECI de la corporación, el ingreso de la subparte F, el ingreso bruto excluido del ingreso de la compañía de base extranjera y los dividendos recibidos de una persona relacionada). La pérdida comprobada de una CFC es el exceso de deducciones (incluidos los impuestos) debidamente asignables a los ingresos brutos de la corporación, determinados sin tener en cuenta las excepciones de ingresos probados, sobre el monto de los ingresos brutos. El rendimiento neto atribuido a los ingresos tangibles es una cantidad equivalente al 10 por ciento del total de la participación prorrateada del accionista de la inversión en activos comerciales calificados ("QBAI") de cada CFC con respecto a la cual es un accionista estadounidense sobre la cantidad de interés gasto tomado en cuenta para determinar el ingreso neto probado CFC. QBAI es el agregado de la base imponible ajustada en propiedad mueble tangible depreciable utilizada en el comercio o negocio de CFC. GILTI se calcula a nivel de accionista de EE. UU. y la fórmula es la siguiente: GILTI = Ingreso neto probado de CFC - (10% QBAI). El impuesto GILTI se paga a la nueva tasa corporativa del 21 por ciento de EE. UU. provista por la nueva sección 250 después de aplicar una deducción del 50%. El impuesto podrá compensarse hasta en un 80% de los créditos fiscales extranjeros. La tasa impositiva efectiva sobre GILTI es del 10.5 por ciento.
Los ingresos intangibles derivados del extranjero (FDII, por sus siglas en inglés) representan los ingresos de las corporaciones estadounidenses a partir de intangibles basados en los EE. UU. en la medida en que los ingresos estén relacionados con la comercialización de bienes o servicios en el extranjero. El monto de FDII se calcula multiplicando el ingreso intangible considerado de una corporación nacional por el porcentaje de su ingreso elegible para deducción que se deriva del extranjero. El cálculo es el siguiente: FDII = Ingreso intangible considerado X (Ingreso elegible para deducción derivado extranjero/Ingreso elegible para deducción). El impuesto FDII se paga a la nueva tasa del 21 % de EE. UU. después de aplicar una deducción del 37.5 %. La deducción proporciona una tasa impositiva reducida para los ingresos intangibles derivados de exportaciones con el fin de incentivar a las corporaciones estadounidenses a mantener sus activos intangibles en los EE. UU. La tasa impositiva efectiva sobre FDII es del 13.125 por ciento. Las personas físicas estadounidenses o las entidades no corporativas con ingresos intangibles derivados del extranjero estarán sujetos a las tasas impositivas completas de los EE. UU. sobre dichos ingresos.
Los ingresos relacionados con el petróleo de empresas con sede en el extranjero ya no estarán sujetos a la inclusión de impuestos de EE. UU. como ingresos de la subparte F.
Ya no existe el requisito de que una corporación extranjera deba ser controlada durante 30 días antes de que se apliquen las inclusiones de la subparte F.
Una disposición para eliminar el cambio de ingresos a través de transferencias de propiedad intangible que están sujetas a las secciones 367 (d) y 482. La disposición aclara la autoridad del Tesoro para especificar el método que se utilizará para determinar el valor de la propiedad intangible, tanto con respecto a la salida reestructuraciones de operaciones en EE. UU. y asignaciones de precios entre empresas mediante la modificación de la sección 482, así como la concesión de autoridad regulatoria en virtud de la sección 367 con respecto al uso de la valoración de base agregada y la aplicación del principio de alternativa realista.
Según las normas antiinversión de EE. UU., cuando una empresa extranjera adquiere suficientes propiedades o acciones de una empresa estadounidense en una transacción de inversión, la empresa extranjera se trata como una empresa estadounidense a todos los efectos fiscales de EE. UU. (es decir, una empresa sustituta). El proyecto de ley establece que los accionistas de empresas que han completado una inversión (es decir, "Accionistas extranjeros sustitutos") no calificarán para la tasa preferencial de ganancias de capital sobre las distribuciones de dichas empresas extranjeras sustitutos.
Para las empresas entrantes que tienen ingresos brutos sustanciales en los EE. UU., el proyecto de ley impone un impuesto sobre los pagos de erosión de la base. Un pago de erosión de base significa cualquier cantidad pagada o acumulada por una empresa estadounidense a una persona extranjera que es una parte relacionada del contribuyente y con respecto a la cual se permite una deducción. Los pagos de erosión de la base incluirían elementos tales como regalías y tarifas de administración, pero no el costo de los bienes vendidos ni los montos pagados o devengados por servicios si los servicios cumplen con los requisitos de elegibilidad para el uso del método de costo de servicios descrito en las Regulaciones. El monto del impuesto se calcula con una fórmula compleja y es probable que el pago deba informarse en el Formulario 5472.
Planificación fiscal internacional para estructuras existentes y propuestas
Como resultado del cambio de paradigma en la tributación estadounidense de las empresas provocado por la reforma tributaria, la determinación de la estructura estadounidense más eficiente para las operaciones transfronterizas ha cambiado. En efecto, el proyecto de ley de reforma tributaria ha quitado el tapete de las estructuras transfronterizas existentes y las ha reemplazado con un nuevo campo de juego que requiere que los dueños de negocios revisen su arreglo transfronterizo para determinar si están en la mayor parte configuración eficiente.
Los dueños de empresas estadounidenses que actualmente obtienen ingresos en el extranjero a través de una estructura de flujo directo de los EE. UU. pueden encontrar que el uso de una estructura corporativa puede reducir los costos fiscales generales. Este es especialmente el caso cuando hay licencias u otros ingresos de intangibles. Dado que la mayoría de las empresas con sede en los EE. UU. que hacen negocios en el extranjero suelen tener una combinación de ingresos de fuentes estadounidenses y extranjeras, se deben realizar análisis y modelos para determinar si una estructura corporativa o de flujo directo (o una combinación de ambas) será más eficiente.
Las empresas con presencia actual en los EE. UU. también deben revisar las actividades transfronterizas para determinar si existen modificaciones viables a las transacciones entre empresas y los precios de transferencia que podrían generar beneficios fiscales. Las empresas sin presencia actual en los EE. UU. deberían revisar la idea de poner operaciones aquí dado el tamaño y el poder adquisitivo del mercado de los EE. UU. combinado con uno de los regímenes fiscales más atractivos del mundo industrializado.
Finalmente, dado que las empresas extranjeras del año calendario con accionistas del año calendario deben informar la repatriación estimada en sus declaraciones de impuestos de 2017, los accionistas relevantes deben comenzar a trabajar lo antes posible para calcular sus ganancias y ganancias y los montos de impuestos. El Tesoro ha emitido una guía inicial en forma de Aviso 2018-07 y pronto dará seguimiento con regulaciones más detalladas. Dado que los montos no monetarios estarán sujetos a una tasa más baja, será importante revisar cuidadosamente las regulaciones pendientes para maximizar las ganancias y las ganancias que pueden caracterizarse como no monetarias.
Para una consulta gratuita sobre el impacto de la reforma fiscal de esta semana, comuníquese con Fernando López, Director de Impuestos Internacionales de Prager Metis CPAs en flopez@pragermetis.com
Fernando R. López
Doctorado en Jurisprudencia, MBA
212.643.0099 / Ext. 10170
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